天气预报说今天可能有暴风雨，结果只下了一点。2018年个税改革就像这天气，6月19日，财政部发布了个人所得税改革草案，瞬间一石激起千层浪，好像一场暴风雨呼之即出。但是，在6月22日的全国人大分组审议时，有不少委员对草案提出了修改意见，草案并未提请本次会议表决。就像是天气预报说要下雨，但其结果尚属未知。
个人所得税改革搅动全社会的神经。个税改革既是经济问题，它体现在维护人民群众切实利益方面；它又是法律问题，体现在彰显人民的意志方面；它更是社会问题，体现在通过税制改革以促进社会和谐有序发展方面；同时也是国家治理问题，体现在通过税制改革来提升国家治理能力方面。个人所得税肩负着众多期望，然而，个人所得税这个小舟，能否载得动这么多的期望呢？
个税改革的要点
“妙手”和“急所”是围棋中的两个术语。围棋是错综复杂的，个人所得税本质上也是如此。在错综复杂的局面中，要抓住要点下出“妙手”，下出妙手后，就会出现“急所”，需要有一系列的应对之策。
此次个税改革要点一：对部分劳动所得实行综合征税。此次个税改革是从分类征收迈向综合征税的第一步。此次草案把工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项劳动所得都纳入征收范围。然而，特许权使用费到底是属于财产性所得还是劳动性所得引起了不小争议。
要点二：优化调节税率结构。以现行工资、薪金所得税率为基础，将按月计算应纳税所得额调整为按年计算，并优化调整部分税率的级距。
要点三：提高综合所得基本减除费用标准。基本减除费用标准从每月3500元提到每月5000元，社会对此关注最为热切。
要点四：设立专项附加扣除。规定子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金这四项与人民群众密切相关的专项附加扣除。
要点五：增加反避税条款。针对个人不按独立交易原则转让财产，在境外避税地避税、实施不合理商业安排，获取不当税收利益等避税行为，赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。
个税改革的几大争议
本次改革方案的目的是增加个税调节分配的力度。但是，改革草案引发了大量的社会争议，主要集中在以下几个方面。
第一，免征额设为5000元到底合不合理？依据是什么？有的人大常委会委员甚至提出，免征额设为1万元才行。在北上广这样的城市，生活成本已经很高，需要提高免征额，而在中西部地区生活成本较低，统一提高免征额是否合适？
第二，最高边际税率是不是还应该保持在45％？现在全球面临减税浪潮，美国个税最高边际税率是39．6％，明显低于我国。有的国家试图采用高税率，比如法国奥朗德政府曾经征收富人税，结果导致大量富人改变国籍。在全球竞争加剧的背景下，为吸引高净值人群，是否还需要将税率保持在45％？
第三，到底按个人征还是按家庭征？如果按个人征，那么一些费用扣除不是由个人负担的，而是家庭共同负担，比如住房是以家庭名义买的，是夫妻而不是个人在养孩子，这种情况扣哪一方的费用呢？如果按家庭征，那什么是家庭呢？不能说户口本上的就是家庭，因为户口本是可以随时改变的。
第四，增加住房贷款利息和住房租金扣除，会不会对房地产市场产生较大影响？美国1986年税制改革是一次影响很大的改革，那次改革允许个税中住房贷款利息作为费用扣除，结果对房地产市场起了很大的推动作用。我国采取这个政策，实际是降低了民众的住房费用，有可能会刺激房地产市场投资。
第五，应不应该增加其他专项扣除？比如赡养老人支出。
第六，是否考虑地区差异？每个地区生活成本不一样，像费用扣除之类，是按照每个地区设定的标准还是全国统一的标准？
第七，从税务局角度来看，税务局关心三个“怎么办”的问题。厦门大学杨斌教授在很早以前，就提出针对自然人征税会产生三个问题：一是纳税人不申报怎么办？当纳税人感到税收痛苦的时候，就可能不申报税款了，那么税务局能不能知道民众没申报的情况呢？二是纳税人虚假申报怎么办？例如，纳税本来得了1万元，结果谎称得了5000元，税务局知不知道呢？三是申报了不缴纳怎么办？当纳税人以资金紧张为由不缴纳税款，税务局是否有足够的强制力量让纳税缴纳呢？
个税改革的制约因素
此次改革初衷是提高个税调节收入分配作用，然而个税对分配的调节作用受到两大先天因素制约，使其作用不能得以充分发挥。
第一，纳税群体少。衡量个人所得税对分配的调节作用，就是看征税前基尼系数和征税后的基尼系数的差，如果征税后导致基尼系数下降很大，说明个人所得税对调节收入分配作用很强。而个人所得税对调节收入分配作用取决于两点，一是税收累进性，就是累进税率设计；二是平均税率，就是所有人交的税占所有人收入的比。即使税收累进性很高，比如最高边际税率设为100％，但纳税人群体少，它对调节收入分配的作用也是有限的。目前，我国个税纳税人数量不会太多，至少，一半农民是不需要纳税的。
第二，个税难以对资本实行综合征收并实行累进税率。把资本所得进行综合征税，并实行超额累进税率行不行？很遗憾，全球都很难做到。因为现在全球化时代，资本流动性很强，资本配置方式多样，税收不宜过度地干预资本要素配置，不宜使用超额累进税率。个人所得税调节分配作用先天就被制约了。从中国现实来看，劳动分配份额处于下降趋势，资本分配份额处于上升趋势，这是符合世界潮流的。
由于个税这两种因素制约，个人所得税调节分配作用实际上不像大家想象的那么大。
当前调节分配的着力点在哪里？十九大报告指出，当前的主要矛盾是人们对美好生活的向往与发展不平衡不充分的矛盾。地区之间发展不平衡不充分，对收入分配的影响是很大的，这才是改革的要点，或者发挥改革手筋的地方。像社会保障制度改革、减贫、缩小地区差距和城乡差距政策等，均对调节收入分配发挥重要作用。
个税改革难调收入分配
总结而言，关于个人所得税调节收入分配问题，可以有以下几点理性认识。
第一，个税改革难以达成共识，但有“共识”的是，大家都认为个人所得税能调节收入分配，这个“共识”的科学性需要深入分析。
第二，世界经验表明，用个税调节收入分配，水大而舟小，任重而肩弱，个税改来改去，用力多而收效微。
第三，绝对公平是无法实现的，改革只能在理想与现实当中寻找平衡。把所有调节分配希望都寄托在个人所得税身上是很难实现的。
第四，影响收入分配的财政手段很多，其效果也大多好于个税，比如减贫、社会保障支出、教育支出等。
各国对个税调节收入分配的作用也是不断深化认识的。二战结束后很长时间，一些发达国家将个人所得税边际税率设得非常高，上个世纪八十年代后，不断降低边际税率，而且让资本所得的税率低于劳动所得。比如瑞典等北欧国家把资本所得与劳动所得彻底分开，劳动所得采用累进税率，资本所得继续保持比例税率。还有不少国家干脆对个人所得税采取单一税，例如俄罗斯个税对纳税人所有所得实行13％的单一比例税率。当前，全球化背景下个人所得税的变革趋势是：政策目标由公平向效率倾斜；引入分类制因素；整体累进性在降低。
个税改革的“妙手”
基于上面的分析，个税改革对调节分配作用也是有限的。那么此次个税改革的“妙手”妙在哪儿？
我认为，这次改革的作用，不在于能调节多大程度的分配，而是在于其推动了税收征管的现代化。中国90％的税是企业缴纳的，10％是居民缴纳的（不考虑税收转嫁因素）。而美国67．1％的税是居民缴纳的，32．9％是企业缴纳的。这样就导致一个问题，中国的宏观税负很难说高，但是由于税压在企业头上，企业就觉得税负重。现在税收征管机制一系列制度安排是针对企业来设计的，对自然人的征税机制还没有充分建立起来。
我们知道，企业是创造价值的主体，税收过多地集中在企业，对促进生产发展和经济增长不利。而由于税收集中在企业，它导致我国税收征管体系建设是围绕企业而转，例如，金税工程是通过发票监控，提高增值税的征管能力；日常的税收稽查，重点放在企业所得税和增值税上。即使是个人所得税，由于我国长期实行分类征收，它就可以大量采用源泉扣缴的方式，纳税人毋需直接面对税收部门，税收征管机制建设也就不需要在强化对自然人税收征管上下功夫。
这次个税改革，马上让税务局面临三个“怎么办”的问题，这就要求征管机制流程再重构，最终推动税收征管现代化，从长远看，有助于推动国家治理能力提高，我想这是个税改革草案所隐含的真正妙手。
个税改革的“急所”
个税涉及到国家和社会的关系这个根本性的问题，假如个税改革草案最终通过，在个税实施中要应对两个紧迫的问题。
第一，综合治理。个税改革将对我国税收征管机制造成非常严重的挑战，光靠税务部门自己的力量是无法胜任个税管理的，它需要各部门联手合作实行综合治理。一是建立全面的纳税代码制度，每个纳税人都有自己的税务代码，这个代码可以是身份证号，也可以是社会保障号，这个纳税账号是终身唯一的，逃税的信息都在账号里体现出来。二是落实个人资产实名登记制，这样有助于监控纳税人资本性所得。三是推行现金管理制度，为防止逃税，超过一定数额的报酬不准使用现金，只能走银行。四是要构建全国联网的个人涉税信息平台，因为个人在全国各地取得劳务报酬，必须建立全国联网的个人信息涉税平台才行。综合治理需要税务局、银行、公安、社会保障等联合起来，以税务为中心形成合力，这样才能有效打击逃税。
第二，要发挥地方积极性。综合治理光靠中央政府是不行的，因为国家这么大，涉及到那么多纳税人，因此一定要发挥地方积极性。可以将个税作为省级政府主体税，因为我国省级政府管辖区域很大，大多数省份面积相当于一个中等规模的国家，在这种情况下，将个人所得税作为省级地方税从征管便利和征税激励等角度看均有较大优势。
个税改革的最大意义
总结以上分析，关于此次个税改革，我有如此三点判断：其一，个人所得税改革是让纳税人意识苏醒的一招。纳税人意识不光包括纳税人义务，还包括纳税人权利意识。现在税制主要是对企业征税的税种，纳税人意识很难激发出来。这次草案一公布，就像是阴天时打了一场雷，让大家的纳税意识苏醒。
其二，个税改革倒逼着税收征管机制进行巨大的改革，进而推动税收征管现代化。
其三，推动国家治理能力提高。个税综合征收将使得国家对社会的渗透力增加，同时纳税人的义务和权利意识得到激发，两者互动的结果，是让国家能更好地回应纳税人的需要，纳税人更加理解政府的一些措施，最终推动国家治理能力提高。我想，这是此次个税改革的最大意义。
浅析我国个税改革存在的问题和建议
梁瑜
【摘 要】 个税成为了我国各收入阶层关注的焦点问题，也出现了很多不同的甚至是极端和对立的各种利益诉求。随着现阶段我国物价水平的不断攀升，对于收入分配存在的不公平问题逐渐突出。文章将试着从个税的发展和现状出发，分析现阶段我国个税改革存在的主要问题，并提出对策和建议。
【关键词】 个税改革;存在问题;建议
一、引言
二00一年六月三十号十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改《个税法》的最终决定，个税调整方案于2011年9月1日起施行。方案将个税工资薪金所得免征额由如今的每月2000元提高到每月3500元，从而使我国全年减少财政收入约1140亿元。目前在我国个人收入中，工薪阶层是主要的来源，但部分高收入者和其他项目收入游离于个税征管之外。这种失当，造成了的税负极为不公平的现象，导致低收入阶层因只有工薪收入而被严格征税，我国的其他高收入阶层税收负担反而过轻。
二、我国个税改革存在的主要问题
1、个税以调节收人差距、体现公平与效率为目标，在衡量纳税人纳税实力的基础上征收所得税。在市场经济前期，个人收入相对比较单一，调节纳税项目的纳税比例是调节不同收入阶层的税负，单一的纳税人以及单一的纳税项目都具有很高的统一性。但随着我国市场经济的不断发展，经济成分变得复杂，纳税人的收入日益多样化，隐蔽性、灰色等收入增多，靠调节项目比例实现调节纳税人的复杂收入，变得脱离实际，所以说现行的个税难以体现公平。
2、起征点的设置不当导致中低收入阶层贫富差距反而放大。从福利经济学的角度来看，在多数工薪收入者收入高于起征点时，上调起征点确实可以达到减税和缩小收入差距的作用。但当大多数人的收入低于起征点时，上调起征点只会使少数人受益，越低收入阶层越根本不受益，反而会加大收入的差距。现在我国2000元以下工薪阶层占72%，按现行的个税制度他们本来就不需纳税，税改后获利为零，所以该收入阶层与因税改收入差距反而被拉大。上调起征点必然扩大我国现已很严峻的收入分配差距，而适用同等税率收入区间的局部上调则会产生进一步放大差距的加强效应。
3、隐性收入难以列入纳税范围。对工薪收入者来说，税率无论高低，不存在主动与否的问题，因此中低收入的工薪阶层成了交纳个税的主要来源。据悉，我国工薪税收已占个税税收的60%以上。对于各种财产以及资本所得包括房产转让等等，我国现行最高税率不过为20%，但仍存在偷逃漏税。至于各种税务机关难以核实的隐性收入，不是税率低一点纳税人本身就自动来纳税的。我们看到个税改革修正草案并没有对课征制有任何动摇，对隐形收入也无核定依据。
4、个税按照应税所得的性质来最终确定税率，采取比例税率以及累进税率并行的结构，这种税制模式面广点多同时税率模式繁琐，在一定程度上造成税负不公。累进税率的设计是充分发挥其调节的作用，但是在实际施行过程中，各类税收手续繁杂，降低了税收征管力度，出现了高收入者少纳税甚至不纳税，低收入者多纳税的十分奇怪情况。
三、对我国个税改革的思考和建议
1、加强个税的征收管理，填补税收空白。我国的个税职能要以调节收入分配为主、兼具筹集财政收入。对与我国高收入群体的税收空白一直存在，对工薪群体的税收管理有着严格死角。对于高收入民众的个税征收渠道仅限于“申报”等比较处于被动方式，缺乏税法制度的原则性规定，使得大量税基税款流失，有失平等性。适时出台高收入群体的征管，监督，惩罚制度，对填补税法的空白以及完善个税体制具有重大意义。
2、增加个税扣除项目，完善个税扣除标准。个税依据费用扣除确保维持纳税人本人以及家庭成员的基本生计费用支出原则以及公平税负的原则，费用扣除项目以及标准可以按照国家财政的承受能力做出调整：首先，采用扣除额和居民消费价格指数相挂钩的方法，适时调整期个税高低，同时建立完善的检测调整机制，使得个税扣除额充分体现“基本生活费”的特点。其次，增加家庭主要扣除费用，如子女教育费，医疗保险费用等，使得这些费用在物价高涨的时侯可以适当的减轻。
3、调整我国减免税的项目。近年来我国经济生活发展变化很快，我国的政策鼓励方向以及实际的经济结构都有所改变，部分免税项目难以得到监管，已成为逃避纳税的漏洞的常见方式，取消部分减免税项目如：福利费、退休工资、省部级奖金等名目，可以更好的体现公平性。同时可以增加部分免税项目如：为了体现党以及政府对科技人员以及有突出贡献人员的照顾，我们可增加“院士津贴、资深院士津贴、政府特殊津贴”免税;根据《中华人民共和国国家赔偿法》的规定，我们也可以增加“国家赔偿金”免税;随着我国企业改革的不断深化，越来越多的人将面临着下岗或者重新就业的选择，为了保证他们在失业期间的基本生活，增加“个人因买断工龄、解除劳动合同取得的经济补偿金”的免税相关规定。
四、结论
根据我国现行的个税现状以及国家整体经济状况，文章分析归纳了我国个税改革存在的主要问题：个税难以体现公平、起征点的设置导致贫富差距放大、隐性收入难以列入纳税范围、各类税收手续繁杂;文章最后针对性的提出了相应的解决对策：加强个税的征收管理、增加个税扣除项目及完善个税扣除标准、调整我国减免税的项目。
【参考文献】
[1] 余欣凝.个税完善的探讨[J].财经纵横.2011(03).
[2] 欧阳佳妮.大陆、台湾、香港个税制的差异分析及思考[J].湖北行政学院学报.2003(03).
(摘自东奥会计在线)
相关问答
从会计与所得税的差异入手,会计确认收入与所得税确认收入的差异,以及形成的递延所得税。从会计与所得税的差异入手,会计确认收入与所得税确认收入的差异,以及...
[回答]个人所得税的先天不足根据你的选题来决定形式,同时研究的目的、意义也就是为什么要研究、研究它有什么价值。这一般可以先从现实需要方面去论述,指...
如果当初投稿时没约定要开发票,应当视为合理,不过有些事没法说,杂志社也是为了多赚些吧,按正常他们有义务开发票的,不过你投的确实是杂志社吗?如果当初投稿时...
[回答]论文致谢怎么写?学术堂来告诉你:1、首先,致谢内容详尽,言语诚恳,致谢部分是学位论文中唯一可以自由发挥的部分,甚至也是可以抒发个人情感的部分,最...
[回答]同学,这个是一个以前年度的考题问的是几个问的大题,你看一下中国公民李某为国内某大学教授,2017年6月收支情况如下(1)取得基本工资6000元,...
如果是写毕业论文的话主要侧重于理论上的东西,比如新企业所得税法的利弊、影响及改进等;如果是写业务调研文章主要侧重于工作实际,比如新企业所得税...
不用交,因为版面费中已包含了需要交的税了。索要发票是正当权利,对方不得以任何理由拒绝。索要发票,结果不给,可以向税务机关举报。索取发票是正当权利,商...
税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为,依法向上一级税务机关复议机关...
[回答]会计未来的发展方向,职业规划,会计职业道德,会计资格考试等。这些方向都是可以的呀,您马上毕业要工作了。提前熟悉一下市场也是对您有帮助的。。会...
撰写会计专业论文时需要注意以下问题:一、写作原则(1)超前性。在论文选题前,要选择具有前瞻性的题目,即对我国职能部门制定有关方针、政策时有一定...
